環(huán)保稅開(kāi)征至今已歷時(shí)一年有余，其成效如何，備受業(yè)界關(guān)注。公開(kāi)資料顯示，2019年1—7月環(huán)保稅已超過(guò)165億元，同比上幅70.4%。通過(guò)正向激勵(lì)機(jī)制與反向倒逼的雙重作用，環(huán)保稅促進(jìn)治污減排的正效應(yīng)正逐步顯現(xiàn)出來(lái)。
　　目前，我國(guó)已構(gòu)建起以環(huán)境保護(hù)稅為主體，以資源稅、耕地占用稅為重點(diǎn)，以車船稅、車輛購(gòu)置稅等稅種為輔助，涵蓋資源開(kāi)采、生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、排放五大環(huán)節(jié)8個(gè)稅種的生態(tài)稅收體系。
　　近日，財(cái)政部發(fā)布的最新數(shù)據(jù)顯示，今年前7個(gè)月，環(huán)境保護(hù)稅165億元，同比增長(zhǎng)70.4%。
　　相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)一步指出，環(huán)保稅將會(huì)出現(xiàn)更多的差別化，在單個(gè)企業(yè)繳納環(huán)保稅方面，排放高和排放低的企業(yè)將會(huì)存在較大差別，這也會(huì)增加企業(yè)減排動(dòng)力。同時(shí)，通過(guò)差別稅率對(duì)企業(yè)進(jìn)行甄選、分化，高污染、低效能企業(yè)將被擠出市場(chǎng)，而高效能、低污染企業(yè)從中受益。
　　“剛懟”違法排污
　　歷經(jīng)十載醞釀、多次刪修的《環(huán)境保護(hù)稅法》，明確對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等4大類污染物、共計(jì)117種主要污染因子進(jìn)行征稅。作為首個(gè)明確以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的獨(dú)立型環(huán)境稅稅種，環(huán)保稅征稅對(duì)象主要是企事業(yè)單位，居民個(gè)人不屬于納稅人。隨著環(huán)保稅今年1月1日正式開(kāi)征，施行近40年的排污收費(fèi)制度的排污費(fèi)也隨之壽終正寢。
　　此前征收排污費(fèi)是部門(mén)規(guī)定，而收稅則上升至國(guó)家法律高度。根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2003年至2015年，全國(guó)累計(jì)征收排污費(fèi)接近2109.69億元。《2015環(huán)境統(tǒng)計(jì)年報(bào)》的數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)生產(chǎn)部門(mén)四大類重點(diǎn)污染物排放量，按照排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)繳總額將近550.48億元，實(shí)繳金額卻不足35.25%。此外，排污收費(fèi)制度也存在缺少法律依據(jù)、強(qiáng)制性不足、征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、對(duì)企業(yè)責(zé)任重視不夠等缺陷。
　　“比起排污收費(fèi)，稅收手段更具固定性與強(qiáng)制性。”由排污費(fèi)到環(huán)保稅，排污成本會(huì)有所提升，需要繳納的稅費(fèi)、需要付出的成本就會(huì)更高。征稅既有相關(guān)法律作為有力依據(jù)，征稅機(jī)構(gòu)——稅務(wù)部門(mén)自身的征稅能力和執(zhí)行力度也更強(qiáng)更剛性。作為首個(gè)體現(xiàn)“綠色稅制”的綜合稅種，環(huán)保稅平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)了排污費(fèi)“費(fèi)改稅”并順利完成首年征收。相應(yīng)地，環(huán)保稅在執(zhí)行效果上也會(huì)有所進(jìn)步，更有利于節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 　　巧用“加減法”撬動(dòng)治污空間
　　然而環(huán)保稅的環(huán)保意義和社會(huì)意義遠(yuǎn)大于財(cái)政收入意義。業(yè)界認(rèn)為，根治環(huán)境沉疴并非僅僅是遏制污染，更為重要的是發(fā)揮環(huán)保稅作為稅收的“杠桿”調(diào)節(jié)作用。
　　從反向約束來(lái)看，環(huán)保稅針對(duì)不同危害程度的污染因子設(shè)置差別化的污染當(dāng)量值，實(shí)現(xiàn)對(duì)高危害污染因子多征稅。環(huán)保稅的開(kāi)征，倒逼企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減污技術(shù)改造的同時(shí)，也極大促進(jìn)了區(qū)域生態(tài)環(huán)境的顯著改善。以京津冀地區(qū)為例，環(huán)保稅開(kāi)征以來(lái)，地區(qū)二氧化硫同比下降逾1.98萬(wàn)噸，降幅遠(yuǎn)超19.85%。
　　從正向激勵(lì)來(lái)看，促進(jìn)企業(yè)減排的意圖也體現(xiàn)在環(huán)保稅的減免規(guī)定上，比如：依法設(shè)立的生活垃圾焚燒發(fā)電廠、生活垃圾填埋場(chǎng)、生活垃圾堆肥廠依法予以免征環(huán)保稅。2018年前三季度數(shù)據(jù)顯示，享受達(dá)標(biāo)排放免稅優(yōu)惠的城鄉(xiāng)污水處理廠、垃圾處理廠累計(jì)免稅28.2億元，占減免稅總額的35.84%。
　　由于環(huán)保稅的法定性和強(qiáng)制力，對(duì)于企業(yè)的自我約束起到了一定作用。以法律形式確定了“污染者付費(fèi)”原則，也意味著多排放多繳稅成為企業(yè)生產(chǎn)剛性的制約因素。一年半的改革調(diào)整下來(lái)，一部分重污染、高耗能企業(yè)或是兼并重組，或者設(shè)備技術(shù)升級(jí)，污染物排放已經(jīng)有一定減少。 　　綠色稅收將往哪兒走
　　從應(yīng)稅污染物類型看，作為征稅對(duì)象的四大污染物中，大氣污染物是“大頭”。2018年前三季度大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲征稅分別為134.8億元、10.5億元、4.59億元，占比分別為88.58%、7.16%、2.98%。主要征稅對(duì)象的特殊性，決定了環(huán)保稅實(shí)施的關(guān)鍵是如何做到精準(zhǔn)征收。
　　2018年國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)完成合并。也就是，合并之后沒(méi)有地稅這一說(shuō)了，業(yè)務(wù)一并并入國(guó)稅。環(huán)保稅法突出強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的主體責(zé)任，由企業(yè)自主進(jìn)行納稅申報(bào)。而要實(shí)現(xiàn)環(huán)保稅的精準(zhǔn)征收，關(guān)鍵還是在于大幅提升有關(guān)部門(mén)的污染物監(jiān)測(cè)能力。由于環(huán)保稅征收具備法律威懾作用，企業(yè)偷稅顯然要面臨刑事處罰，這就利于提高數(shù)據(jù)真實(shí)性。
　　而對(duì)于如何把握減征的相關(guān)界限，環(huán)保稅法實(shí)施條例也進(jìn)一步明確限定了適用減稅的條件。誠(chéng)如企業(yè)如果污染排放大幅低于標(biāo)準(zhǔn)排放濃度，可以享受25%和50%的環(huán)保稅減免。2019年4月，多部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》，對(duì)符合條件從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠的激勵(lì)下，這些企業(yè)更有動(dòng)力主動(dòng)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)，進(jìn)一步減少污染物排放量從而享受更多的稅收減免。
　　開(kāi)征環(huán)保稅、大規(guī)模減稅降費(fèi)，一系列稅收優(yōu)惠政策也帶來(lái)了更多綠色動(dòng)能。但另一個(gè)明顯的特征也開(kāi)始浮出水面：隨著環(huán)保力度愈發(fā)嚴(yán)苛精準(zhǔn)，環(huán)保滯后特別是有污染問(wèn)題的企業(yè)，都很難生存下去。